头图来自视觉中国
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先来看上篇留的思考题。由于存货被销售出去时生产成本才会转为营业成本，所以如果将更多的成本分摊给卖得快的产品，则会导致营业成本较高，降低企业利润。
今天这篇，我们先来看看存货持有过程中的跌价问题。
和应收账款由于产生坏账而减值不同，存货发生减值是因为其市场价格下降，存货的减值在会计上称之为存货的跌价损失准备。计提存货跌价损失准备会对企业的资产利润产生负面影响。
那么存货即原材料、在产品和产成品跌价具体是由什么原因导致的？
原材料的跌价往往出现在一些价格波动较大的资源类原材料上，例如近年煤炭价格大幅下跌，导致郑州煤电对原材料计提了大量的存货跌价损失准备，占到原材料账面价值的23%。
对于在产品和产成品的跌价，一种可能是其也是一种资源类产品，例如安阳钢铁，其生产的钢材面临较大的市场价格波动，在钢材价格下跌时，其在产品和产成品分别计提了8%和15%的存货跌价准备；另一种可能是产品过时导致跌价，例如2011年由于智能机兴起，汉王科技主打产品电子书面临被新的竞品替代风险，于是其计提了占到存货账面价值35%的跌价损失准备。
另外一个值得注意的点是，存货跌价损失准备的计提并非整体计提，而是分项计提，即只有被减值的存货部分才会被记录。
接下来说说存货跌价损失准备的转回问题。前面我们提到已经计提坏账的应收账款在被收回后可以转回坏账准备；同理，当存货的市场价格回升时可以转回其跌价损失准备。例如中国铝业2015年因为铝制品价格的回升而转回了上一年计提的存货跌价损失准备14个亿。
不过，由于存货跌价损失准备可转回，企业存在用其进行调整自身利润的空间，例如在存货发生减值时不计提或少计提来增加利润；或者过度计提之后转回从而在不同年度之间分配利润。
# 下一篇我们将讨论存货当中隐含的对管理非常有用的一些信息。
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