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今天主要讨论三个问题，一个是股权激励计划的会计记录，另一个就是其涉及的企业所得税，最后是股权激励计划涉及的个人所得税问题。
本质上来说，股权激励计划也是一种薪酬的形式，所以股权激励计划虽然减少了公司的现金支出，但是并不能够减少成本费用的记录，还是要像支付工资性薪酬时一样来记录相应的费用。只不过，什么时候记录，以及记录多少，就变得比较复杂了。
在股权激励计划的制定日、授权日是不做任何会计处理的。如果公司是以回购股份的形式来支付股份给员工，就需要在存续期的每年年末，按照股票在授权日的公允价值来记录工资的成本和费用。
还来看以岭药业的例子。其可行权日是2014年10月28号，那么第一次需要进行会计处理的时间是2013年的12月31号，这一天要去估算可行权的股票数量。假设认为第一次会行权5万股的股票，那么就要按照授权日（2013年的10月28号）这一天股票的公允价值（收盘价），乘以5万股来记录公司的成本或者费用。而总成本/费用要在2013和2014两年间分摊。之后仍然进行同样的操作，公允价值也还是用授权日的股票收盘价计算。
再看股权激励计划里面涉及的企业所得税问题。
对于立即可以执行的股权激励计划，公司可以根据实际行权时，股票的公允价格和员工实际支付价的差额，以及行权的股票数量来计算，确定当年上市公司工资薪金的支出，并作为薪酬的成本或者费用来扣除来计算所得税的。
对于有等待期的股权激励计划，每个年末都要记录工资费用，但税法上记录工资费用的时间都是行权日期。
股权激励计划涉及的个人所得税要复杂一些。股票期权行权或者限制性股票解禁时，给员工12个月的宽限期，在此期间去缴纳个人所得税就可以。
非上市公司是按照股份转让的时间来计算。如果不发生股份转让，不需要交纳个人所得税的，发生股权转让的时候来交纳个人所得税。
上市公司的股权激励计划所获得的薪酬适用工资薪金所得的超额累进税率，从5%开始，每增加一定的数额就增加一个税率，最高到45%。非上市公司是按照财产转让来交纳个人所得税的，个人所得税税率是20%。
# 最后留一道思考题：
采用股权激励计划的时候，公司是不是会有操纵利润的动机？
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